智通財經APP獲悉，9月14日，國家稅務局發布關于《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》的解讀。解讀中稱，在今年10月份預繳申報時，允許企業自主選擇提前享受前叁季度研發費用加計扣除優惠。此前，研發費用加計扣除優惠在年度彙算清繳時享受，平時預繳時不享受。今年3月底，財稅部門明確，在10月份預繳申報時，允許企業享受上半年研發費用加計扣除優惠。根據國務院最新部署，《公告》明確在今年10月份預繳申報時，允許企業多享受一個季度的研發費用加計扣除。
全文如下：
關于《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》的解讀
爲貫徹落實國務院激勵企業加大研發投入、優化研發費用加計扣除政策實施的舉措，深入開展“我爲納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，讓納稅人充分享受政策紅利，激勵企業增加研發投入積極性，方便企業提前享受研發費用加計扣除優惠政策，國家稅務總局制發《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(2021年第28號，以下簡稱《公告》)。現解讀如下：
一、《公告》出台的主要背景是什麽?
答：研發費用加計扣除政策是支持企業科技創新的有效政策抓手。一直以來，黨中央、國務院高度重視研發費用加計扣除政策的貫徹落實，多措並舉，讓企業充分享受政策紅利。近期，國務院又推出了進一步激勵企業加大研發投入、優化研發費用加計扣除政策實施的舉措。爲把國務院的決策部署落實落細，增加企業獲得感，減輕辦稅負擔，我局制發《公告》。
二、《公告》主要包括哪些內容?
答：《公告》主要包括叁項內容：
一是在今年10月份預繳申報時，允許企業自主選擇提前享受前叁季度研發費用加計扣除優惠。此前，研發費用加計扣除優惠在年度彙算清繳時享受，平時預繳時不享受。今年3月底，財稅部門明確，在10月份預繳申報時，允許企業享受上半年研發費用加計扣除優惠。根據國務院最新部署，《公告》明確在今年10月份預繳申報時，允許企業多享受一個季度的研發費用加計扣除。
二是增設優化簡化研發費用輔助賬樣式。爲便于企業准備合規的研發費用輔助賬，稅務總局2015年制發《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97號，以下簡稱97號公告)，發布了2015版研發支出輔助賬樣式，對幫助納稅人准確歸集研發費用和享受優惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業財務核算水平不高，准確歸集、填寫2015版研發支出輔助賬有一定難度，《公告》增設了2021版研發支出輔助賬樣式，降低了填寫難度。
叁是調整優化了“其他相關費用”限額的計算方法。原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，《公告》改爲統一計算所有研發項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。
叁、今年10月申報期，企業享受研發費用加計扣除優惠需准備哪些資料?
答：企業享受此項優惠實行“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”方式，依據實際發生的研發費用支出，按稅收政策規定在預繳申報表中直接填寫前叁季度的加計扣除金額，准備前叁季度的研發支出輔助賬和《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)等留存備查。
四、如果企業在今年10月份申報期沒有享受研發費用加計扣除，以後還可以享受嗎?
答：企業在10月份預繳申報期沒有選擇享受優惠的，可以在明年5月底前辦理彙算清繳時享受。
五、與2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式在哪些方面做了優化簡化?
答：與2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式主要在以下方面進行了優化簡化：
一是簡並輔助賬樣式。2015版研發支出輔助賬樣式包括自主研發、委托研發、合作研發、集中研發等4類輔助賬和輔助賬彙總表樣式，共“4張輔助賬+1張彙總表”。2021版研發支出輔助賬將4類輔助賬樣式合並爲一類，共“1張輔助賬+1張彙總表”，總體上減少輔助賬樣式的數量。
二是精簡輔助賬信息。2015版研發支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，並要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發支出輔助賬樣式僅要求企業填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業填寫工作量。
叁是調整優化操作口徑。2015版研發支出輔助賬樣式未體現2015年之後的政策變化情況，如未明確委托境外研發費用的填寫要求，企業需自行調整樣式或分析填報。2021版研發支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發的相關列次，體現其他相關費用限額的計算方法的調整。《公告》還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人准確歸集核算。
六、《公告》實施以後，2015版研發支出輔助賬樣式還可以繼續使用嗎?
答：研發支出輔助賬樣式的定位是爲企業享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執行。因此，2021版研發支出輔助賬樣式發布後，2015版研發支出輔助賬樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式，也可以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式。
需要說明，企業繼續使用2015版研發支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發支出輔助賬樣式對委托境外研發費用、其他相關費用限額的計算公式等進行相應調整。
七、企業可以自行設計輔助賬樣式嗎?
答：納稅人可以自行設計輔助賬樣式。爲保證企業准確歸集可加計扣除的研發費用，且與《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)的數據項相匹配，企業自行設計的輔助賬樣式，應當至少包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致。
八、爲什麽要調整其他相關費用限額計算方法，調整後對企業有哪些好處?
答：按現行政策規定，其他相關費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算其他相關費用限額，對于有多個研發項目的企業，其有的研發項目其他相關費用占比不到10%，有的超過10%，不同研發項目的限額不能調劑使用。爲進一步減輕企業負擔、方便計算，讓企業更多地享受優惠，《公告》將其他相關費用限額的計算方法調整爲按全部項目統一計算，不再分項目計算。
舉例：假設某公司2021年度有A和B兩個研發項目。項目A人員人工等五項費用之和爲90萬元，其他相關費用爲12萬元;項目B人員人工等五項費用之和爲100萬元，其他相關費用爲8萬元。
(一)按照97號公告的計算方法
項目A的其他相關費用限額爲10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用爲10萬元;項目B的其他相關費用限額爲11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用爲8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計爲18萬元。
(二)按照《公告》明確的計算方法
兩個項目的其他相關費用限額爲21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用爲20萬元(12+8)，大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。
本文選編自“國家稅務總局”；智通財經編輯：韓永昌。